个体工商户经营所得个税怎么算：税率表、减半征收上限与算例-财税实务-武汉聚鑫

个体工商户交的个税叫经营所得个税，算法是三步：先算出全年应纳税所得额，再套 5% 到 35% 的五级超额累进税率表，然后对不超过 200 万元的那部分减半。三步都是四则运算，能自己复算。减半这一步的依据是《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第12号），执行期是 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日。下面按这三步拆开。

经营所得和工资薪金不是一回事

《中华人民共和国个人所得税法》（2018 年 8 月 31 日第七次修正，2019 年 1 月 1 日施行）第二条把个人所得分成九类，工资、薪金所得排在开头，经营所得排在第五项；同条第二款规定，工资薪金等四项合并成综合所得按年算，经营所得单独算。

差别落到两处：

税率表不同。综合所得适用 3% 到 45% 的七级超额累进税率，经营所得适用 5% 到 35% 的五级超额累进税率，都写在第三条。
算法口径不同。经营所得是「每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额」（第六条第（三）项），要先把生意本身的支出扣掉，工资薪金没有这一层。

常见的错位理解是：业主「给自己发一份工资」再按工资薪金交税。税上不成立——《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第 35 号，2015 年 1 月 1 日施行）第二十一条：个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。业主从店里拿走的钱不是成本，它本来就在经营所得里。

应纳税所得额怎么减出来

35 号令第七条给的是完整口径：应纳税所得额 = 收入总额 − 成本 − 费用 − 税金 − 损失 − 其他支出 − 允许弥补的以前年度亏损。

几处容易算错的，条款都在这份文件里：

「税金」不含个人所得税本身，也不含允许抵扣的增值税（第十一条）。
亏损准予向以后年度结转弥补，结转年限不超过 5 年（第十七条）。
用于个人和家庭的支出不得扣除；经营与家用混在一起、分不清的费用只有 40% 准予扣除（第十五条、第十六条）。自己算完对不上账，多半卡在这里。

算到这一步只是「生意的利润」，业主本人的扣除在下一层。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第 707 号，2019 年 1 月 1 日施行）第十五条第二款规定：取得经营所得的个人没有综合所得的，计算应纳税所得额时应当减除费用 6 万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，专项附加扣除在汇算清缴时减除。

两个结论跟着出来。一是这 6 万元只在业主没有综合所得时才减——业主同时在外面上班领工资的，它已经在综合所得那边扣过。二是专项附加扣除预缴时不减、汇算清缴才体现，季度预缴的税额比全年汇总后偏高属于正常。

五级超额累进税率表怎么用

个人所得税税率表二（经营所得适用）附在个人所得税法后面，共五档：

全年应纳税所得额不超过 3 万元的部分，税率 5%
超过 3 万元至 9 万元的部分，税率 10%
超过 9 万元至 30 万元的部分，税率 20%
超过 30 万元至 50 万元的部分，税率 30%
超过 50 万元的部分，税率 35%

「超额累进」是分段计税：不拿全额套一个税率，每段用自己那一档的税率。分段算麻烦，实务上用速算扣除数一步到位：应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 − 速算扣除数。

速算扣除数不是另外规定的数，它就是「按整档税率多算出来的那部分」，自己能推：

3 万元这点：分段算 30000 × 5% = 1500，按 10% 整档算是 3000，多算 1500，于是 10% 档的速算扣除数是 1500。
9 万元这点：分段算 1500 + 60000 × 10% = 7500，按 20% 整档算 18000，多算 10500，20% 档是 10500。
30 万元这点：分段算 7500 + 210000 × 20% = 49500，按 30% 整档算 90000，多算 40500，30% 档是 40500。
50 万元这点：分段算 49500 + 200000 × 30% = 109500，按 35% 整档算 175000，多算 65500，35% 档是 65500。

5% 那一档没有多算，速算扣除数是 0。这几个数跟官方口径对得上：国家税务总局对减半政策的解读里，8 万元对应「税率 10%、速算扣除数 1500」，240 万元对应 35% 和 65500。

减半征收的适用范围与上限

财政部税务总局公告2023年第12号规定：自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，对个体工商户年应纳税所得额不超过 200 万元的部分，减半征收个人所得税；在享受现行其他个人所得税优惠政策的基础上，可叠加享受。

配套的征管口径在《国家税务总局关于进一步落实支持个体工商户发展个人所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第12号）里，有四点：

不区分征收方式。查账征收和核定征收都能享受。
不用备案。预缴和汇算清缴时都可以享受，填申报表和《个人所得税减免税事项报告表》的相应栏次即可。
200 万元卡的是「年应纳税所得额」，不是营业额，也不是账面利润，就是前两节算出来的那个数。
多处经营所得要合并。年度汇总申报时把各处的年应纳税所得额加起来重算减免税额，多退少补。官方解读的例子：同一个人的两户分别是 80 万元和 150 万元，合并后可减半的部分是 200 万元，不是 230 万元。

减免税额的算法写在该公告第三条：

减免税额=（经营所得应纳税所得额不超过200万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×经营所得应纳税所得额不超过200万元部分÷经营所得应纳税所得额）×50%

括号里减掉的那一项在处理叠加：已经享受了别的减免（比如残疾人减征）的，那一块不能再减一次半，要按 200 万元占全部应纳税所得额的比例摊回去。没有其他减免时它是 0，公式就退化成「不超过 200 万元部分的应纳税额 × 50%」。

有效期是硬的：国家税务总局公告2023年第12号第七条写明本公告 2027 年 12 月 31 日终止执行，同时废止上限为 100 万元的 2023 年第 5 号公告。2028 年怎么算要看新文件。

一个完整算例，自己复算一遍

假设一家查账征收的个体工商户，业主没有综合所得。以下数字都是为演示算法设的假设值：

收入总额 180 万元，成本、费用、税金、损失、其他支出合计 135 万元
没有以前年度亏损可弥补
业主本人缴的基本社保和住房公积金 2.4 万元
专项附加扣除：子女教育 1.2 万元、赡养老人 2.4 万元
没有其他减免税政策

第 1 步，算利润：1800000 − 1350000 = 450000。

第 2 步，减业主本人的扣除：450000 − 60000（费用扣除）− 24000（专项扣除）− 36000（专项附加扣除）= 330000。这 33 万元就是全年应纳税所得额。

第 3 步，套税率表。33 万元落在「超过 30 万元至 50 万元」这一档，税率 30%，速算扣除数 40500：应纳税额 = 330000 × 30% − 40500 = 58500。分段验一遍：1500 + 6000 + 42000 + 9000，四段相加正好 58500。

第 4 步，算减免。33 万元整个在 200 万元以内，也没有其他政策减免税额，减免税额 = 58500 × 50% = 29250，全年实际应纳个税 29250 元。

再看跨过上限的：年应纳税所得额 240 万元，无其他减免。全额应纳税额 = 2400000 × 35% − 65500 = 774500；不超过 200 万元部分的应纳税额 = 2000000 × 35% − 65500 = 634500；减免税额 = 634500 × 50% = 317250；实际应纳 457250 元。超出的那 40 万元按 35% 全额计税，一分不减——这就是「不超过 200 万元的部分」的全部含义。